Новый порядок налогообложения дополнительных взносов

Механизм дополнительного взноса в имущество предусмотрен в Казахстане только для организационно-правовой формы товарищества с ограниченной ответственностью (далее – «ТОО»).

Дополнительные взносы в имущество компаний регулируются статьей 81 Гражданского Кодекса Республики Казахстан [2] (далее – «ГК РК») и статьей 39 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» [3] (далее – «Закон о ТОО»).

Указанными законодательными актами предусмотрено, что дополнительные взносы не изменяют размер уставного капитала компании и долей участников, являются безвозмездными и безвозвратными. При этом договоры между участниками и самой компанией в случае осуществления таких взносов не заключаются, порядок и условия внесения взносов определяются решением общего собрания участников ТОО.

Решение о внесении участниками дополнительных взносов принимается общим собранием участников ТОО большинством в три четверти голосов всех участников, если уставом ТОО не предусмотрено иное. Участник, не проголосовавший за внесение дополнительного взноса, вправе потребовать выкупа своей доли в уставном капитале ТОО. 

До внесения изменений в НК РК безвозмездное финансирование участниками ТОО в виде дополнительного взноса в имущество включалось в Казахстане в перечень операций, облагаемых корпоративным подоходным налогом (далее – «КПН»), что увеличивало налоговую нагрузку и делало такой способ невыгодным по сравнению с увеличением уставного капитала.

С 1 января 2026 года в Казахстане дополнительный взнос участника ТОО в имущество включен в перечень экономических выгод, не признаваемых доходом в целях исчисления КПН. Соответствующая норма закреплена в новой редакции НК РК (пп. 1 п. 1 ст. 238).

В других юрисдикциях, в частности в Российской Федерации, вклад участника в имущество компании является распространенным инструментом финансирования и безвозмездной передачи имущества, в том числе денежных средств, со стороны мажоритарных участников в пользу подконтрольных им хозяйственных обществ. Это позволяет, например, решать проблему снижения величины чистых активов компаний и исключает необходимость уменьшения уставного капитала и/ или возникновения дальнейшей обязанности ликвидировать хозяйственное общество, если размер чистых активов становится отрицательным.

При этом новая норма НК РК, в отличие от российского аналога, предусматривающего освобождение от налогообложения при условии преобладающего участия передающей имущество стороны в уставного капитале хозяйственного общества, работает вне зависимости от размера доли участников в уставном капитале – соответствующего ограничения в НК РК и других законодательных актах нет. Отсутствие порога по доле означает, что освобождение от исчисления и уплаты КПН распространяется в том числе на взносы миноритарных участников. 

Просим обратить внимание, что обновленная норма НК РК действует с 1 января 2026 года, и, соответственно, правоприменительная практика в Казахстане в части квалификации последствий таких операций со стороны налоговых органов и судов пока не сформирована. ALUMNI Partners будет отслеживать первые кейсы применения данной нормы.

[1] – Налоговый кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII

[2] – Гражданский кодекс Республики Казахстан, принят Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года

[3] – Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»